Yeni Sayfa 9
KATMA DE?ER VERGİSİ GENEL TEBLİ?İ
(SERİ NO: 107)
Yeni Sayfa 8
KATMA DE?ER
VERGİSİ GENEL TEBLİ?İ
(SERİ NO: 107)
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu uygulamasına ilişkin
olarak aşağıdaki açıklama ve düzenlemelerin yapılmasına gerek duyulmuştur.
A. TEVKİFAT UYGULAMASI
1. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon
İşlerinde Tevkifat Uygulaması
105 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/l) bölümü bu Tebliğin
yayımını izleyen günden itibaren geçerli olmak üzere yürürlükten kaldırılmıştır.
Buna göre; 51, 53 ve 58 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde kapsamı
ile uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlenen fason tekstil ve
konfeksiyon işlerinde (1/2) oranında KDV
tevkifatı uygulanacaktır.
Tevkifat uygulaması, bu Tebliğin yayımını izleyen günden itibaren
düzenlenecek faturalara konu işlemler için geçerli olacaktır.
Fason olarak yaptırılan tekstil ve konfeksiyon
işlerinde tevkifat uygulamasından doğan KDV
alacakları, münhasıran vergi inceleme raporu ile iade edilecektir. İade talebi,
vergi incele raporunun vergi dairesine intikal ettiği tarih itibariyle
geçerlilik kazanacaktır.
Aynı işlem dolayısıyla, tevkifat ve
indirimli oran uygulamaları nedeniyle KDV iade alacağı doğmuşsa, öncelikle
tevkifattan doğan KDV alacağı (mükellefin isteğine
bağlı olarak nakden ve/veya mahsuben) iade edilecektir. KDV alacağının indirimli
oran uygulamasından doğan kısmı; inceleme raporu yılı içinde vergi dairesine
intikal ederse mahsuben, yıl geçtikten sonra intikal ederse nakden ve/veya
mahsuben iade edilecektir.
Bu kapsamda yapılacak iadelerde, fason olarak yaptırılan tekstil ve
konfeksiyon işlerinde tevkifat
uygulamasını düzenleyen daha önceki genel tebliğlerde yer verilen ve bu Tebliğe
aykırı olmayan açıklamalar geçerli olacaktır.
Mükellefin aynı dönemde başka iade hakkı doğuran işlemlerinin
bulunması halinde bu işlemlere ait iade talebinin, söz konusu işlem veya
işlemlerle ilgili usul ve esaslar çerçevesinde sonuçlandırılacağı tabiidir.
2. Pamuk,
Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimlerinde KDV
Tevkifat
Uygulaması
Mal ve hizmetlere uygulanacak KDV oranlarını belirleyen 2007/13033
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (II) sayılı listenin (B) bölümünün 1 ve 2
nci sıraları kapsamına giren ürünlerin tesliminde,
bu Tebliğin yayımını izleyen günden itibaren geçerli olmak üzere, (1/2) oranında
KDV tevkifatı uygulanması uygun görülmüştür.
Buna göre; kütlü ve elyaf pamuk,
linter pamuk, pamuk lifi döküntüleri, natürel veya
tops haldeki tiftik, yün ve yapağı ile Türk Gümrük
Tarife Cetvelinin 41.01 pozisyonundaki sığır ve atların, 41.02 pozisyonundaki
koyun ve kuzuların (astragan veya karakul, persaniye,
breitschwanz ve benzerleri, Hint, Çin, Moğolistan ve
Tibet kuzuları hariç), 41.03 pozisyonundaki keçi ve oğlakların (Yemen,
Moğolistan ve Tibet keçi ve oğlakları hariç) ham post ve derilerinin tesliminde
alıcılar tarafından (1/2) oranında tevkifat
uygulanarak sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.
Satıcıların tevkifat uygulamasından
doğan KDV alacaklarının iadesinde, mal ihracında iade uygulamasına ilişkin usul
ve esaslar geçerli olacaktır. İade talebi bir dilekçe ile yapılacak dilekçeye;
-tevkifata
tabi ürünlerin satış faturalarının dökümünü gösteren liste,
-iade talebinin yapıldığı döneme ilişkin
indirilecek KDV listesi,
eklenecektir.
İade yapılabilmesi için alıcının bu tevkifatla
ilgili 2 No.lu KDV beyannamesini vergi dairesine vermiş olması zorunludur.
B. GÜMRÜK BEYANNAMELERİNİN İBRAZI
Bakanlığımıza yansıyan olaylardan, 1 Mayıs 2007 tarihinden sonra
düzenlenen ve ihracat istisnası uygulamasında tevsik edici belge olarak vergi
dairesine ibraz edilen gümrük beyannameleri üzerinde ihracatın gerçekleştiği
tarihi belirten herhangi bir bilginin yer almadığı, bu nedenle ihracat
istisnasından doğan iade işlemlerinin yerine getirilmesinde tereddüde düşüldüğü
anlaşılmaktadır.
19 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (E) bölümüne göre, KDV
uygulamasında ihracat işleminin gerçekleştiği tarih olarak, malın gümrük
hattından geçtiği sırada çıkış gümrüğünce belirlenen ve gümrük beyannamesinin
ilgili bölümünde belirtilen "gümrük hattını çıkış tarihi" esas alınmaktadır.
Ancak, 4/4/2007 tarihli ve 2007/19
sayılı Gümrük Müsteşarlığı Gümrükler Genel Müdürlüğü Genelgesi ile gümrük
idarelerince 1 Mayıs 2007 tarihinden itibaren ihracata yönelik düzenlenen gümrük
beyannamelerinin ihracatçıya verilen nüshasının üzerine herhangi bir kapanma
meşruhatı düşülmesine son verilmiştir.
Bu nedenle, 1 Mayıs 2007 tarihinden itibaren
KDV beyannamelerinde ihracat istisnasına ilişkin beyanları bulunan mükelleflerin
tevsik edici belge olarak ibraz ettikleri gümrük beyannamelerinde ihracatın
gerçekleştiği tarihi belirten bir açıklama aranılmayacak, bu beyannamelere
ilişkin elektronik ortamda (VEDOP) erişilen bilgiler arasındaki kapanma tarihi,
ihracat istisnası uygulamasında ihracatın gerçekleştiği tarih olarak dikkate
alınacaktır.
C. KDV ORAN UYGULAMASI
1. Yiyecek ve İçecek Sunulan Yerlerde
KDV Oran Uygulaması
1.1. Kapsam
2007/13033 sayılı Bakanlar
Kurulu Kararına ekli (II) sayılı listenin (B) bölümünün 24 üncü sırasında
yer alan; kahvehane, kır kahvesi, çay bahçesi, çay ocağı, kıraathane, kafeterya,
pastane, ayakta yemek yenilen yerler, yemeği pakette satan veya diğer şekillerde
yemek hizmeti sunan yerler (hazır yemek şirketleri dâhil), lokanta, içkili
lokanta, kebapçı ve benzeri yerlerde verilen hizmetlerde KDV oranı
1/1/2008 tarihinden itibaren %8 olarak
uygulanacaktır.
Bu yerlerde verilen hizmetler içinde alkollü içecek servisinin de
bulunması halinde, hizmetin alkollü içeceklere ilişkin kısmına %18 KDV oranı
uygulanacaktır. Alkollü içecekler, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III)
sayılı listenin (A) cetvelinde yer alan içecekleri (kolalı gazozlar hariç) ifade
etmektedir. Yukarıda sayılan işletmeler toplam hizmet bedeli içinde alkollü
içeceklere ilişkin olan ve olmayan kısmı hesaplayarak faturada ayrıca
gösterecekler ve alkollü içeceklere isabet eden kısım üzerinden %18, diğer kısım
üzerinden %8 KDV hesaplayarak KDV tutarını ayrı ayrı
ve toplam olarak faturada göstereceklerdir.
Gazino, açık hava gazinosu, bar, dans salonu, diskotek, pavyon,
taverna, birahane, kokteyl salonu ve benzeri yerlerde verilen hizmetlerde
herhangi bir oran indirimi yapılmadığından buralarda verilen hizmetlerde
uygulanan KDV oranı %18 olarak devam edecektir.
Yukarıda belirtilen hizmet sunulan yerlerin tanımı ve tasnifinde,
24/4/1930 tarihli ve 1593 sayılı, 4/7/1934 tarihli ve 2559 sayılı, 14/6/1989
tarihli ve 3572 sayılı, 12/4/2000 tarihli ve 4562 sayılı, 10/7/2004 tarihli ve
5216 sayılı, 22/2/2005 tarihli ve 5302 sayılı ve 3/7/2005
tarihli ve 5393 sayılı Kanunlara göre yürürlüğe konulan
"İşyeri Açma ve Çalışma Ruhsatlarına İlişkin Yönetmelik" ve ilgili diğer
mevzuat esas alınacaktır.
Öte yandan, yukarıda sayılan hizmet birimlerinin konaklama
tesislerinin bünyesinde bulunması halinde, Kültür ve Turizm Bakanlığına veya
ilgili belediyeye başvurularak, bu yerlerin mahiyetini belirten bir yazı
alınacaktır. Bakanlık veya belediye, söz konusu hizmet birimlerinin mahiyetini
bu bölümün 4 üncü paragrafında belirtilen mevzuat çerçevesinde belirleyerek
vereceği yazıda açıkça belirtecektir. Konaklama tesislerinin bünyesindeki hizmet
birimlerinde sunulan hizmetlerde KDV oranı bu belirleme esas alınarak
uygulanacaktır.
1/1/2008 tarihi itibariyle faaliyette
bulunan konaklama tesisleri, 29/2/2008 tarihine kadar temin edecekleri yazıyı en
geç yazının geçerlilik tarihinden itibaren 1 hafta içerisinde bağlı oldukları
vergi dairesine vereceklerdir. Yazının geçerlilik tarihine kadar işletme
sahiplerince bu bölümün 4 üncü paragrafındaki mevzuat dikkate alınarak bahse
konu yerlerin mahiyeti belirlenecek ve buna göre işlem yapılacaktır. Yazının
geçerlilik tarihinden itibaren ise bu yerlerin yazıda belirtilen mahiyetine göre
vergi uygulanacaktır.
Konaklama tesislerinin veya bünyelerindeki bu tür hizmet
birimlerinin 1/1/2008 tarihinden sonra işletmeye
açılması halinde, işletmeye açılmadan önce bu yazının temin edilerek vergi
dairesine verilmesi zorunludur.
Söz konusu yazıların belirlenen süreler içinde temin edilerek vergi
dairesine verilmemesi halinde, mahiyetlerine bakılmaksızın bu yerlerde verilecek
hizmetlere genel KDV oranı uygulanacaktır.
1.2. Yemek Çeki, Kuponu ve
Kartlarının Kullanıldığı Yemek Hizmetlerinde Organizatör Firmaların
Durumu
Organizatör firmaların yemek çeki, yemek kuponu ve yemek kartı
vermek suretiyle ifa ettikleri hizmetlerde müşterilerden tahsil edilen tutar
içinde yer alan yemek bedelleri, indirimli orana tabi işlem bedelinin aktarımı
mahiyetinde olduğundan, %8 oranında vergilendirilecektir.
Organizatör
firmaların yaptıkları organizasyon hizmetleri nedeniyle müşterilerden veya
yemek hizmetini sunan işletmelerden sağladıkları menfaatler ise genel vergi
oranına tabi olacaktır.
Organizatör firmaların, yemek hizmeti vermeyip bu hizmete aracılık
etmeleri nedeniyle bu işlerle ilgili olarak KDV Kanununun (29/2) maddesi
uyarınca iade talebinde bulunmaları mümkün değildir.
Öte yandan, yukarıdaki açıklamalar yemek çeki, yemek kuponu ve
yemek kartlarının kullanıldığı yemek hizmetleri için geçerlidir. Bu çek, kupon
ve kartların yemek hizmeti dışında ve/veya yemek hizmeti sunmayan işletmelerden
temin edilecek mal ve hizmetlerde kullanılması halinde işleme taraf olanlar için
ilgili vergi Kanunları esas alınarak gerekli işlemlerin yapılacağı tabiidir.
2. Geceleme Hizmetlerinde KDV Oran
Uygulaması
2.1. Kapsam
2007/13033
sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (II) sayılı listenin (B) bölümünün 25 inci
sırasında yer alan; otel, motel, pansiyon, tatil köyü ve benzeri konaklama
tesislerinde sunulan geceleme
hizmetlerinde KDV oranı 1/1/2008 tarihinden itibaren
%8 olarak uygulanacaktır.
Geceleme hizmeti bu işletmelerde oda veya yer tahsis etmek
suretiyle verilen, tesiste günlük yatma-barınma-kalma hizmetidir. Konaklama
tesislerinde geceleme hizmetinin dışında ayrıca yemek, eğlence, spor, ütü, kuru
temizleme gibi hizmetler de verilebilmektedir. Konaklama tesisinde verilen bu
hizmetlerden geceleme hizmeti satın almaksızın yararlanılması halinde bu
hizmetler ayrıca tabi oldukları oranda vergilendirilecektir.
Bunun yanı sıra geceleme hizmeti satın alanlara verilen bu
hizmetlerin, konaklama tesisleri tarafından ayrıca faturalandırılması ya da
geceleme hizmetine ilişkin faturada geceleme bedelinin dışında ayrıca
gösterilmesi halinde de söz konusu hizmetler ait oldukları oranda
vergilendirilecektir.
Ancak, geceleme hizmeti dışında olup mutat olarak geceleme hizmeti
kapsamında sunulan hizmetlere ilişkin bedellerin, geceleme bedeline
dahil edilerek geceleme-konaklama bedeli olarak tek
bir bedel alınması ve fatura edilmesi halinde geceleme hizmeti ile birlikte bu
hizmetler de geceleme bedeli kapsamında %8 oranında KDV'ye tabi olacaktır.
2.2.
Konaklama İşletmelerinde Kullanılan Alkollü İçecekler Dolayısıyla Yüklenilen KDV
Yukarıda kapsamı belirtilen geceleme hizmetleri kapsamında sunulan
alkollü içeceklere ait yüklenilen KDV tutarları, konaklama tesisleri tarafından
hesaplanan KDV tutarlarından indirilemeyecektir. Örneğin; konaklama tesisleri
tarafından verilen ve her şey dahil sistem olarak
bilinen konaklama hizmet türünde, tek bir fatura düzenlenmekte ve bu bedel
içerisinde müşteri konaklama tesisinde verilen hizmetlerin tamamından ya da pek
çoğundan oda fiyatı kapsamında mutat olarak yararlanabilmektedir. Böyle bir
durumda, müşteriye verilen hizmete uygulanan KDV oranı %8 olacak, ancak bu
hizmetlere isabet eden alkollü içeceklere ilişkin yüklenilen KDV tutarları
konaklama tesisleri tarafından indirim konusu yapılamayacaktır. Alkollü
içecekler, Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listenin (A)
cetvelinde yer alan içecekleri (kolalı gazozlar hariç) ifade etmektedir.
Konaklama tesislerinin alkollü içeceklere isabet eden hizmet
bedelini ayrıca fatura etmesi veya bu tutarı faturada ayrıca göstermesi halinde
ise hizmet bedelinin alkollü içeceklere isabet eden kısmı üzerinden %18 KDV
hesaplanacak ve bu hizmete konu olan alkollü içecekler dolayısıyla yüklenilen
KDV tutarı indirim konusu yapılabilecektir.
Bu konuda aşağıdaki şekilde hareket edilmesi gerekmektedir.
- Alkollü içecekler ve bunların iktisabı
dolayısıyla yüklenilen KDV ayrıca açılacak yardımcı hesaplarda izlenecektir.
2008 takvim yılına ait açılış kayıtlarında stokta bulunan alkollü içecekler ve
bunlara ait olup yıl sonu itibariyle indirim yoluyla
telafi edilememiş KDV tutarları bu yardımcı hesaplarda gösterilecektir. Özel
hesap dönemine tabi olan mükellefler 1/1/2008 tarihi
itibariyle aynı kayıtları yapacaklardır.
- 1/1/2008
tarihinden itibaren satın alınan alkollü içeceklere ait KDV defterlerde
"indirim KDV" olarak yer alacaktır.
- Ay içinde tüketilen alkollü
içeceklerden indirimli orana ve genel orana tabi hizmetlerde kullanılan kısımlar
ayrı ayrı belirlenecektir.
- İndirimli oran uygulanan hizmetlerde kullanılan alkollü
içeceklerin alımında yüklenilen KDV, en eski tarihli alış faturalarından
başlanarak hesaplanacak ve KDV beyannamesinin "İlave Edilecek KDV" satırında
gösterilmek suretiyle indirim hesaplarından çıkarılarak, gider veya maliyet
hesaplarına aktarılacaktır.
2.3. Seyahat Acenteleri
Geceleme hizmetinin seyahat acenteleri aracılığıyla verilmesi
halinde hizmeti veren konaklama tesisleri faturayı seyahat acentesine
düzenleyebilmektedir. Bu durumda seyahat acenteleri hizmeti alan kişi veya
kuruluşlara ayrıca bir hizmet faturası düzenlemektedir.
Konaklama tesisi tarafından seyahat acentesine düzenlenen geceleme
hizmetine ilişkin faturada hizmet bedeli üzerinden yukarıda yapılan açıklamalar
çerçevesinde %8 oranında KDV hesaplanacaktır. Bu hizmet bedelinin seyahat
acentesi tarafından hizmeti fiilen alan kişiye aktarılmasında da %8 oranı
uygulanacaktır.
Acentelerin müşteriye düzenlediği faturada yer alan toplam bedelin
geceleme hizmeti dışındaki her türlü işlemlere ilişkin kısmı organizasyon
hizmetinin karşılığını teşkil ettiğinden genel oranda katma değer vergisine tabi
olacaktır.
Acentenin müşteriye düzenlediği geceleme hizmeti bedelinin de
bulunduğu faturada, hizmetin satın alındığı konaklama tesisinin acente adına
düzenlediği faturanın tarih ve numarasına atıfta bulunan bir açıklama yer
alacaktır. Bu açıklamanın yer almadığı faturalarda, yansıtılan geceleme hizmeti
için indirimli oranda KDV uygulanması mümkün değildir.
Acentelerin, geceleme hizmeti vermeyip bu hizmete aracılık etmeleri
nedeniyle, bu işlerle ilgili olarak KDV Kanununun (29/2) maddesi uyarınca iade
talebinde bulunmaları mümkün değildir.
2.4. İndirimli Oran
Uygulamasının Yürürlük Tarihinden Önce Başlayıp Bu Tarihten Sonra da
Devam Eden Geceleme Hizmetleri
1/1/2008 tarihinden önce başlayıp bu
tarihten sonra biten geceleme hizmetlerinin 1/1/2008 tarihine kadar olan bölümü
genel orana, bu tarihten sonra ifa edilen bölümü indirimli orana tabi olacaktır.
Geceleme hizmetinin sona ermesini müteakip, Vergi Usul Kanunundaki sürelere
bağlı olarak düzenlenecek faturada her iki kısmın ayrıca gösterilmesi ve tabi
oldukları oranlar üzerinden KDV hesaplanması gerekmektedir.
D. 2008
YILINDA GERÇEKLE?EN İNDİRİMLİ ORANA TABİ İ?LEMLERDE
İADE SINIRI
İndirimli orana tabi işlemlerden doğan katma değer vergisi iade
taleplerinde, bu işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen
katma değer vergisi tutarının iade konusu yapılamayacak kısmı ile ilgili olarak
2007 yılında geçerli olan 10.800 YTL tutarındaki sınır, 2006/10379 sayılı
Kararname uyarınca, 2007 yılına ilişkin yeniden değerleme oranında (%7.2)
artırılarak 2008 yılı için 11.600 YTL olarak uygulanacaktır.
E. KDV GENEL TEBLİ?LERİNDE YAPILAN DE?İ?İKLİKLER
1. 48 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde
Yapılan Değişiklik
Bu Tebliğin yayımı tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, 48 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (A/2-b) bölümünün ilk paragrafı iptal edilerek yerine
aşağıdaki bölümler eklenmiş, "ÖRNEKLER" başlığı altında yer alan 5 inci paragraf
yürürlükten kaldırılmıştır.
Yapılan düzenleme, bu Tebliğin yayımından sonra yapılan sözleşmeler
kapsamındaki işlemler için geçerlidir. Bu Tebliğin yayımından önce yapılan ve
devam eden sipariş sözleşmelerinde önceki uygulama geçerli olacaktır.
"Mükellefler araç imal veya inşasını kendi adlarına bizzat
yapabilmekte ya da sipariş üzerine başkalarına yaptırabilmektedirler. Her iki
halde de istisnadan yararlanılabilmesi için araçların imal ve inşasını bizzat
veya sipariş vererek kendi adlarına gerçekleştirenlerin KDV mükellefi olması
zorunludur.
Sipariş üzerine araçları fiilen imal veya inşa edenler de bu işle
ilgili mal ve hizmet alımlarında KDV istisnasından yararlanabilecektir.
Araçların bizzat veya sipariş yoluyla imal ve inşasında istisna
uygulaması aşağıdaki şekilde yürütülecektir.
i) Araçları Bizzat İmal veya İnşa Edenler
Araçların bizzat imal veya inşa edilmesi halinde mükellefe bir
istisna belgesi verilecek bu belgeye dayanılarak imal veya inşa işinde
kullanılacak mal ve hizmetlerin alımlarında KDV ödenmeksizin işlem
yapılabilecektir.
ii) Araçları Sipariş Vererek İmal veya
İnşa Ettirenler
Araçların sipariş vererek imal ve inşa ettirilmesi halinde,
siparişi verene sadece aracı fiilen imal ve inşa edenin kendisine yaptığı hizmet
için geçerli olmak üzere bir istisna belgesi verilecektir. Bu belge siparişi
verenin aracın imal ve inşası ile ilgili diğer mal ve hizmet alımlarında
kullanılamayacaktır. Siparişi verenin, aracın imal ve inşasında kullanılacak mal
ve hizmetleri kısmen veya tamamen kendisinin temin etmesi halinde, bu mal ve
hizmetlerin alımlarında genel esaslara göre KDV uygulanacaktır. Siparişi veren
mükellefin bu şekilde yüklendiği KDV,
siparişin bitmesi beklenmeden aylık dönemler halinde kendisine nakden veya
mahsuben iade edilebilecektir.
Siparişi verenin ilgili dönemde yaptığı istisna kapsamındaki
alımlara ilişkin iade tutarı, 93 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (1.5)
bölümündeki açıklamalar da dikkate alınmak suretiyle belirlenerek, bu döneme ait
KDV beyannamesinde yer alan "İstisnalar" kulakçığının, "Diğer İade Hakkı Doğuran
İşlemler" tablosunda beyan edilecektir. Tablonun "Teslim ve
Hizmet Bedeli" sütununa istisnaya konu
alışların KDV hariç tutarı, "İadeye Konu Olan KDV" sütununa bu alışlara
ilişkin belgelerde gösterilen toplam KDV tutarı yazılacaktır.
Beyannamenin usulüne uygun olarak doldurulmasından sonra "Sonuç
Hesapları" kulakçığında yer alan "İade Edilmesi Gereken KDV" sütunundaki tutarın
bu iade tutarına ilişkin kısmı, siparişi veren mükellefe iade edilecektir.
İade talebi bir dilekçe ile yapılacak, dilekçeye;
- siparişle ilgili sözleşmenin noter
onaylı bir örneği (İlk iade talebi sırasında bir defa
verilecektir.),
- istisnaya konu harcamalara ilişkin
alış belgelerinin dökümünü gösteren liste,
- iade talep edilen döneme ait
indirilecek KDV listesi (İstisnaya konu harcamalara ait alış belgelerine ait
listede gösterilen harcamalar bu listede yer almayacaktır.),
eklenecektir.
iii) Araçları Sipariş Üzerine Fiilen
İmal ve İnşa Edenler
Söz konusu araçları aldıkları sipariş üzerine fiilen imal ve inşa
edenlerin bu işle ilgili mal ve hizmet alımlarında da istisna uygulanacaktır. Bu
durumda, siparişi alarak imal ve inşa işini fiilen yapan mükellefe verilecek
istisna belgesinde sipariş üzerine yapılan araç imal ve inşası ile ilgili mal ve
hizmet alımlarında geçerli olduğu belirtilecektir.
İmal ve inşa işini sipariş üzerine fiilen yapanlar bu işte
kullanacakları mal ve hizmetleri bu belgeye dayanarak KDV uygulanmaksızın
istisna kapsamında temin edebileceklerdir. Ancak istisna uygulamasında 93 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinin (1.5) bölümünde belirtilen
sınırın dikkate alınacağı tabiidir.
Sipariş üzerine araç imal ve inşa işini yapanlara istisna
kapsamında mal teslimi ve hizmet ifasında bulunanlar bu işlemler nedeniyle
yüklendikleri vergileri, indirim yoluyla telafi edememeleri halinde iade olarak
talep edebileceklerdir. İade talebi bir dilekçe ile yapılacak, dilekçeye;
- araç imal ve inşa işini fiilen yapan
mükellefin istisna belgesinin bir örneği,
- istisna kapsamındaki satış
faturalarının dökümünü gösteren liste,
- iadenin talep edildiği döneme ilişkin
indirilecek KDV listesi,
- istisna kapsamına giren satışlarla ilgili yüklenilen KDV
tablosu,
eklenecektir."
2. 84 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde Yapılan Değişiklikler
2.1. Bu Tebliğin yayımından sonra verilecek mahsup
dilekçelerine konu mahsuben iade talepleri için geçerli olmak üzere 84 Seri
No.lu KDV Genel Tebliğinde aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır.
2.1.1. Tebliğin (I/1.1) bölümü
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
"1.1. Mahsup Yoluyla İade
Katma değer vergisi iade alacağının hak sahibi mükellefin
kendisinin, adi, kollektif ve komandit şirketlerde
ortaklık payı ile orantılı olmak üzere ortakların (komandit şirketlerde sadece
komandite ortakların) vergi borçlarına, ithalat sırasında uygulanan vergilere,
SSK prim borçlarına mahsubu talepleri miktarına bakılmaksızın inceleme raporu ve
teminat aranılmadan yerine getirilir.
İade alacağı öncelikle mükellefin ithalde alınanlar dışındaki vergi
borçlarına mahsup edilir. Artan bir miktar olursa mükellefin isteğine bağlı
olarak; kendisinin ve yukarıda belirtilen ortakların ithalde alınanlar
dahil vergi borçlarına veya SSK prim borçlarına
mahsup yapılır.
Mahsup talebi, bu Tebliğin (I/1.1.3.) bölümünde belirtilen belgeler
tamamlanmadıkça hüküm ifade etmez. Mahsup talebinin yerine getirilmesinde gümrük
beyannamelerinin teyidi beklenmez. Ancak teyidin olumlu gelmemesi halinde mahsup
tarihi itibarıyla gerekli tarhiyat işlemi yapılır.
61 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği uyarınca Türkiye'de
ikamet etmeyenlere döviz karşılığı özel fatura ile satış yapanlara ihraç
kaydıyla teslimde bulunanların iade talepleri münhasıran mahsup yoluyla yerine
getirilir. Bir başka ifade ile bu mükelleflere nakden iade yapılmaz."
2.1.2. Tebliğin (I/1.1.1.1) ve (I/1.1.1.3) bölümlerinde yer
alan "..., ortaklarının veya mal ya da hizmet satın
aldıkları mükelleflerin ..." ibareleri ile (I/1.1.1.2) bölümünde yer alan "...,
ortaklarının ya da mal veya hizmet satın aldıkları mükelleflerin ..." ibaresi,
"..., adi, kollektif ve komandit şirketlerde
ortaklık payı ile orantılı olmak üzere ortakların (komandit şirketlerde sadece
komandite ortakların)..." şeklinde değiştirilmiştir.
2.1.3. Tebliğin (I/1.1.2.1) bölümü yürürlükten
kaldırılmıştır.
3. 86 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinde Yapılan Değişiklik
Bu Tebliğin yayımından sonra verilecek mahsup dilekçelerine konu
mahsuben iade talepleri için geçerli olmak
üzere 86 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (B/3) bölümünün 2
nci paragrafı aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
"Öte yandan, Katma Değer Vergisi Kanununun 11, 13, 14 ve 15 inci
maddeleri uyarınca vergiden istisna edilen işlemlerden doğan katma değer vergisi
iadelerinde olduğu gibi hurda teslimlerine ilişkin tevkifat
uygulamasından doğan iade alacaklarının da miktarına bakılmaksızın; mükellefin
kendisinin, adi, kollektif ve komandit şirketlerde
ortaklık payı ile orantılı olmak üzere ortakların (komandit şirketlerde sadece
komandite ortakların) ithalatta uygulananlar dahil
vergi borçlarına, SSK prim borçlarına, inceleme raporu ve teminat aranılmadan
mahsup edilmesi uygun görülmüştür."
Tebliğ olunur.